题目

甲公司2015年发生下列有关经济业务:

(1)2015年,甲公司与A公司签订的一项供销合同中规定,甲公司在201511月份供应给A公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货,致使A公司发生重大经济损失,A公司要求甲公司按照合同规定支付违约金100万元,甲公司因与A公司存在其他经济纠纷未支付违约金。A公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失100万元,承担诉讼费用3.5万元。该诉讼案件至20151231日尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为51%,如果败诉估计赔偿损失为80万元~100万元,且在此区间每个金额发生的可能性大致相同,并承担诉讼费用3.5万元。

2201557日法院作出判决,甲公司支付专利权使用费220万元给B公司,甲公司与B公司均不再上诉。该业务为甲公司20141231日涉及一项诉讼案件,B公司认为甲公司侵犯其专利权,要求甲公司支付专利权使用费300万元,至20141231日尚未判决,甲公司估计败诉的可能性为80%,如败诉,赔偿金额估计为230万元。甲公司实际确认预计负债230万元。2015510日甲公司支付专利权使用费220万元。

32015630日法院作出判决,甲公司偿还C银行逾期短期贷款本金500万元、利息5万元,支付罚息55万元,甲公司与C银行均不再上诉。该业务为甲公司20141231日涉及一项诉讼案件,C银行起诉甲公司,要求甲公司偿还逾期贷款本息,并支付滞纳金10万元,至20141231日尚未判决,甲公司估计败诉的可能性为80%,如败诉除需要偿还贷款本息外还应支付罚息10万元。甲公司实际确认预计负债10万元。2015630日甲公司以银行存款偿还贷款本息外,还支付罚息55万元。

(4)甲公司从20141月起为售出产品提供“三包”服务,规定如果产品出售后一定期限内出现质量问题,甲公司负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售M产品。在2015年年初,“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元,M产品的“三包”期限为3年。2015年年末,甲公司对售出的M产品可能发生的“三包”费用,按照该产品当期销售收入的2%预计产品修理费用。2015年实际销售收入为2000万元,实际发生修理费用30万元,均为原材料费用。

(5)20151225日,D公司(为甲公司的子公司)向银行借款1000万元,期限为3年。经董事会批准,甲公司为D公司的上述银行借款提供全额担保。1231日,D公司经营状况良好,预计不存在还款困难。

(6)因被担保人E公司(为甲公司的子公司)财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,2015830日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。甲公司于20151231日收到法院的传票,告之贷款银行状告甲公司未履行债务担保责任2000万元,甲公司预计败诉的可能性为80%,如果败诉将履行担保责任2000万元。

要求:根据上述资料(1)(6)判断甲公司是否需要确认或冲减预计负债,如需确认或冲减,请编制2015年有关预计负债的会计分录,如不需要请说明理由。(答案金额用万元表示)


资料(1),需要确认预计负债。

会计分录:

借:营业外支出90[(80100)/2]

  管理费用3.5

  贷:预计负债——未决诉讼93.5

资料(2),需要冲减预计负债。

借:预计负债230

  贷:银行存款220

    营业外支出10

资料(3),需要冲减预计负债。

借:短期借款500

  应付利息5

  预计负债10

  营业外支出45

  贷:银行存款560

资料(4),需要确认预计负债。

会计分录:

借:预计负债——产品质量保证30

  贷:原材料30

确认预计负债时:

借:销售费用40(2000×2)

  贷:预计负债——产品质量保证40

资料(5),不需要确认预计负债,理由:由于D公司经营状况良好、预计不存在还款困难,甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大,不符合预计负债的确认条件,故不确认预计负债。

资料(6),需要确认预计负债。

会计分录:

借:营业外支出2000

  贷:预计负债——担保损失2000

【答案解析】事项(1),是未决诉讼的处理,此题中很可能败诉,且金额能够可靠计量,所以符合预计负债的确认条件,确认预计负债=(80100/23.593.5(万元),对预计发生的赔偿金额计入营业外支出,而对于预计确认的诉讼费用计入管理费用。

事项(2),法院判决是2015年的事项,实际赔偿额为220万元,原来甲公司确认了230万元的预计负债,所以现在赔偿实际发生,要将原来确认的230万元的预计负债全部冲销,同时要将原来多预计的营业外支出10万元冲掉。

事项(3),此事项法院判决也是2015年的事项,因双方不再上诉,实际赔偿发生了,所以甲公司按实际支付的金额做处理即可,要将原来为此事项确认的预计负债10万元冲销掉,原来少确认的赔偿金额,现在要补计入营业外支出中。

事项(4),是产品质量保证费用的处理,比较简单,实际发生的产品质量保证费用,借预计负债,贷记原材料等科目;而对于当年计提的产品质量保证费用,借记销售费用,贷记预计负债。

事项(6),此事项中甲公司是很可能败诉,且金额也能可靠计量,因此符合预计负债的确认条件,要确认2000万元的预计负债。


多做几道

甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位),自2015年起,实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准,甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式,10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。

2015年,财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。111月份,甲单位累计预算支出数为1800万元,其中,1500万元已由财政直接支付,300万元已由财政授权支付;12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元,其中,财政直接支付的用款计划数为150万元,财政授权支付的用款计划数为50万元。

甲单位201512月份发生的有关事项如下:

(1)2日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付到账通知书”,通知书中注明的本月授权额度为50万元。

(2)4日,甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”,通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元,代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。

(3)6日,甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一项购货合同,购买一台设备,合同金额为55万元。合同约定,所购设备由A供货商于5天内交付,设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。

(4)9日,甲单位收到所购设备和购货发票,购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后,于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,向财政申请支付A供货商货款,当日收到“财政直接支付入账通知书”,通知书中注明的金额为55万元。

(5)14日,甲单位从零余额账户提取现金5万元。

(6)15日,甲单位报销差旅费4.8万元,并用现金购买一批随用随买的办公用品0.1万元。

(7)20日,甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一项购货合同,购买10台办公用计算机,合同金额为9万元。合同约定,所购计算机由B供货商于本月22日交付,货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。

(8)22日,甲单位收到所购计算机,但购货发票尚未收到。甲单位验货后,向代理银行开具了支付令,通知代理银行支付B供货商货款。

(9)24日,甲单位收到B供货商转来的购货发票,发票中注明的金额为9万元。

要求:

根据上述资料,逐笔编制甲单位的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)


母公司拥有子公司70%的股权,母子公司适用的所得税税率为25%,均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2013630日,子公司以含税价10530万元将其生产的产品销售给母公司,其销售成本为7500万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算,并支付安装费用70万元,安装完毕交付使用后按9070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。

要求:

1)编制2013年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

2)编制2014年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

3)编制2015年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

4)假定子公司在2018630日该固定资产使用期满时对其报废清理,编制抵销分录。

5)假定2017年年末子公司将该设备出售,取得营业外收入,编制有关抵销分录。

(答案中的金额单位以万元表示)


编制甲公司2012年1月1日取得投资及分派现金股利的会计分录;

编制甲公司2012年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录;

编制甲公司2013年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录(含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。(金额单位用万元表示)

甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”),为实现生产经营的互补,发生如下投资业务:

1)甲公司对乙公司投资资料如下:

201211日,甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项无形资产(专利权)作为对价,取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元,每股市价为3元;该项无形资产账面原价为350万元,已提摊销150万元,投资日其公允价值为240万元。

②在合并前,甲公司与乙公司不具有关联方关系。

201211日,乙公司所有者权益总额为3 500万元,其中股本为2 500万元,资本公积为150万元,盈余公积为100万元,未分配利润为750万元。经评估,乙公司除一项管理用固定资产和一批存货(甲商品)外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。201211日,乙公司该项固定资产的账面价值为900万元,公允价值为1 000万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧;该批存货的账面价值为300万元,公允价值为500万元。

④甲公司在合并过程中为发行上述股票,向券商支付佣金、手续费等共计150万元。

⑤乙公司2012年度实现净利润500万元,提取盈余公积50万元;2012年宣告分派2011年现金股利200万元,因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为50万元(已扣除所得税影响)。2013年实现净利润800万元,提取盈余公积80万元,未分配现金股利。2013年可供出售金融资产未引起其他综合收益发生变动。

⑥乙公司201211日留存的甲商品在2012年售出40%,剩余部分在2013年全部售出。

⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下:

甲公司2012年销售100A产品给乙公司,每件售价6万元,每件成本4万元,乙公司2012年对外销售A产品40件,每件售价6万元。乙公司2013年对外销售A产品60件,每件售价7万元。

甲公司2012620日出售一件产品给乙公司,产品售价为200万元,增值税为34万元,成本为120万元,乙公司购入后作为管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。

201211日,甲公司与乙公司之间不存在应收应付账款;截至20121231日,甲公司向乙公司销售A产品的全部账款已收存银行,甲公司应收乙公司账款的余额为234万元,甲公司对其计提了坏账准备20万元;20131231日,应收乙公司账款的余额仍为234万元,A公司对其补提坏账30万元。

2)甲公司对丙公司投资资料如下:

201212日,甲公司支付500万元,取得丙公司40%的股权,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 200万元。取得该项股权后,A公司对丙公司具有重大影响。

20132月,丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司,售价为300万元,成本为200万元。至20131231日,该批产品已向外部独立第三方销售40%。

20133月,甲公司出售一批商品给丙公司,商品成本为400万元,售价为600万元,至2013年末,丙公司从甲公司购入商品未出售给外部独立的第三方。

3)其他有关资料如下:

①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;

②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

要求:

1)编制甲公司201211日取得投资及分派现金股利的会计分录;

2)编制甲公司20121231日合并财务报表的相关调整、抵销分录;

3)编制甲公司20131231日合并财务报表的相关调整、抵销分录(含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。(金额单位用万元表示)

甲公司适用的所得税税率为25%,其2015年度财务报告批准报出日为2016430日,2015年所得税汇算清缴结束日为2016430日。假定税法规定,除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外,其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在2015年度资产负债表日后期间,有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项:

(1)20151015日,A公司对甲公司提起诉讼,要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元,甲公司在20151231日无法估计该项诉讼的可能性。2016125日,法院一审判决甲公司败诉,要求其支付赔偿款400万元,并承担诉讼费5万元,甲公司对此结果不服并提起上诉,甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元,并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案,甲公司预计该上诉很可能推翻原判,支付赔偿款300万元,并承担诉讼费5万元。

(2)20151114日,B公司对甲公司提起诉讼,要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元,甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80%,预计赔偿款210万元~230万元之间,并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同,依据谨慎性要求,甲公司2015年确认了300万元的预计负债,并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。

(3)20151231日,C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼,甲公司估计败诉的可能性为60%,如败诉,赔偿金额估计为100万元,甲公司实际确认预计负债100万元。2016315日,法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元,甲公司不再上诉,赔偿款项已支付。

(4)D公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款,甲公司为其担保本息和罚息总额的70%。20151231日,D公司逾期无力偿还借款,被乙银行起诉,甲公司成为第二被告,乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元及罚息10万元。20151231日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%,且D公司无偿还能力。甲公司在20151231日确认了相关的预计负债742万元。2016315日,法院判决甲公司与D公司败诉,其中甲公司偿还总金额1510万元(贷款本息1050万元和罚息460万元)70%。甲公司不再上诉,赔偿款项已支付。

要求:

根据以上资料编制相关的会计分录。(“以前年度损益调整”列示调整报表的名称,答案中金额单位以万元表示)[提示:从历年考试题目分析看,“以前年度损益调整”科目一般不要求列示调整报表的名称]


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