甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(1)20×6年1月1日，甲公司以30 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓-新东方在线职业题库

甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以30 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。

　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出(不含折旧)150万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的20%，取得收入6 300万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。

　　其他资料：

　　甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。

　　根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。

　　甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。

　　不考虑除所得税外其他相关税费。

　　要求：

　　(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。

　　(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。

　　(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

7.2.1交易性金融资产的确认和初始计量,7.4.2可供出售金融资产的后续计量,20.4.3【2016年】所得税费用

20×6年1月1日，甲公司以30000万元购买公寓：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　20×6年12月31日，公寓的公允价值上升至31 500万元(3.15万/平方米 ×1万平方米)，增值1 500万元。

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　 1 500

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　或(剩余80%部分公允价值变动)：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　 1 200

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司确认租金收入和成本：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　 750

　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　　 150

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　甲公司12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 300

　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)　　　　　　　　 6 300

　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)

　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(1 500 × 20%)

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　 6000(30000×20%)

　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　 300(1500×20%)

　　或(出售时未确认公允价值变动损益)：

　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)

　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　 6 000(30 000 ×20%)

　　如果原来期末时不确认20%的公允价值变动，现在出售时也无需转出。

　　(2)

　　公寓剩余部分的账面价值为25 200万元(31 500×80%)

　　公寓剩余部分的计税基础=(30 000–30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520(万元)

　　应纳税暂时性差异=25 200-23 520=1 680(万元)

　　(3)

甲公司的当期所得税计算如下：

甲公司20x6年实现的会计利润=750-150+1500+6300-6000-300=2100（万元）

调整为应纳税所得额=2100-600（税法上认可的折旧额30000/50）+6000（30000×20%，出售部分甲公司账面上结转的成本） -5880[（30000-30000/50）×20%，税法上认可的结转成本数额]-（1500-300）（公允变动税法不认可）=420（万元）

则甲公司的当期所得税=应纳税所得额×适用税率=420×25%=105（万元）

或者直接法

=(应税收入–可予以税前扣除的成本费用)×所得税税率

　　=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=(6 300–29 400×20%+750–150-30 000/50)×25%=(6 300–5 880+600-600)×25%=420×25% =105(万元)

　　递延所得税负债=1 680×25%=420(万元)

所得税相关分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　 105

　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

多做几道

计算席勒公司20×4年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

计算席勒公司20×5年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

计算席勒公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。

根据资料（1），说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

根据资料（3），编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。

根据资料（1）至（4），确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

编制甲公司2x14年与可供出售金融资产有关的会计分录。

编制甲公司2x15年1月1日进一步取得乙公司股权投资的会计分录。

计算合并商誉的金额。

编制2x15年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录。

编制2x15年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。

编制2x15年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。

甲公司合并乙公司属于什么类型的合并，说明理由。

甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少，并编制相关的会计分录。

编制甲公司2014年度合并财务报表中有关的调整抵销分录。

根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的合并商誉或计入当期损益的金额。

根据资料(1)和(2)，编制合并日（或购买日）甲公司取得乙公司80%股权的会计分录及合并报表中有关调整分录和抵销分录。

根据资料(1)、(2)和(3)，判断购入乙公司20%股权是否属于企业合并，并说明理由；计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制

相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额；计算2 x14年12月31日合并报表中的商誉。

根据资料(1)、(2)、(3)和(4)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。

根据资料(5)，

①计算甲公司2x15年1月1日个别财务报表中对丁公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；

②计算甲公司合并报表中应确认的商誉；

③计算甲公司2 x15年个别财务报表中应确认的投资收益。