明星会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2017年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1500万元。甲公司主要提供交通运输服务。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）2017年3月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划，如2017年度实现净利润较上年度增长10%以上，按净利润增长部分的5%给予管理层奖励。

（2）2016年6月，甲公司开始经营客运服务，以经营租赁方式租入3辆客运大巴，甲公司管理层根据车辆行驶里程来确认大巴退租时的维修费用，2017年1月起，甲公司客运服务降价40%，客运业务出现爆发式增长。

（3）2017年9月，甲公司出资500万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其45%股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。

（4）2017年4月，甲公司推出加盟运营模式，一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2017年度甲公司共收到加盟费3000万元。

（5）2017年6月，甲公司向丁公司预付1000万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2018年1月，该电影已取得发行放映许可证，已于2018年春节上映。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

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资料三：

A注册会计师记录的与函证相关的内容中部分摘录如下：

（1）A注册会计师评估甲公司与收入确认的风险为特别风险，拟采用细节测试和控制测试结合来应对特别风险。

（2）A注册会计师从连续编号的发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务明细账来确认已入账的交易是否真实发生。

（3）A注册会计师认为对甲公司的子公司函证应收账款很可能无效，拟不对其实施函证程序，A注册会计师在审计工作底稿中详细说明了理由。

（4）A注册会计师收到甲公司的客户丁公司的应收账款询证函回函显示金额为100万，甲公司的账面记录为130万，甲公司应收账款会计解释称丁公司的30万销售发票于2017年12月20日的时候开具，但是会计人员1月10日才将发票寄出至丁公司，可能由于丁公司还未及时入账导致，A注册会计师觉得解释合理未再实施其他审计程序。