快速查题-会计中级职称试题

HAPPY 公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，按照净利润的10％提取法定盈余公积。2017 年度财务报告的批准对外报出日为2018年4月10 日，所得税的汇算清缴工作于2018年4 月30 日完成。HAPPY 公司2018 年1 月1 日至2018 年4 月10 日之间发生了下列事项：

（1）1 月20 日，因管理不善引起火灾，造成公司某生产车间的全部设备被烧毁。根据记录，这些设备的账面原值为6 000 万元，预计使用年限均为5 年（与税法规定相同），自2015 年12 月投入使用，按双倍余额递减法（与税法规定相同）计提折旧，预计净残值率为10％（与税法规定相同），未计提减值准备。对火灾造成的损失，保险公司同意给予1 200 万元的赔款，其余损失（不考虑被毁设备清理费用和残值收入）由HAPPY 公司承担。假设税法对该项财产损失允许税前扣除，不考虑增值税及其他相关因素的影响。

（2）1 月31 日，注册会计师在审计时发现上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出——资本化支出”的余额80 万元在2017 年年末尚未转出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％进行摊销。

甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，2015 年度财务报告于2016 年4 月10 日经董事会批准对外报出，2015 年所得税汇算清缴于2016 年4 月30 日完成，在此之前发生的2015 年度的纳税调整事项，均可进行纳税调整。报出前有关情况和业务资料如下：

（1）甲公司在2016 年1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：

     ①2015 年7 月1 日，甲公司向乙公司销售产品，成本为600 万元，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 万元，增值税税额为170 万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 170 万元，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物毁损的风险。销售合同中还约定：甲公司2016年6 月30 日按1 100 万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制2015 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000 万元，应交增值税170 万元并结转销售成本600 万元。税法规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

     ②2015 年12 月1 日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C 产品一批，售价为2 000 万元，成本为1 600 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1 000 万元存入银行。2015 年12 月31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1 000 万元、结转销售成本800 万元，并确认递延所得税负债50万元。税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。

     ③2015 年12 月31 日，甲公司一项无形资产的账面价值为200 万元，当日，该无形资产公允价值减去处置费用后的净额为90 万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50 万元。甲公司据此于2015 年12 月31 日就该无形资产计提减值准备150 万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

     ④甲公司2015 年发生了1 000 万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规

定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2015 年实现销售收入6 000 万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2015 年12 月31 日未确认递延所得税资产。

（2）2016 年1 月1 日至4 月10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

     ①2016 年1 月12 日，甲公司收到戊公司退回的2015年12 月从其购入的一批D 产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D 产品的销售价格为300 万元，增值税税额为51 万元，销售成本为260 万元。至2016 年1 月12 日，甲公司尚未收到销售D 产品的款项。

     ②2016 年3 月2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2015 年12 月31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备100 万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

（3）其他资料：

     ①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

     ②甲公司适用的所得税税率为25％，假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

     ③甲公司按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。