快速查题-注册会计师试题

【本题已根据2018考纲改编】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。 20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为(        )。

【本题已根据2018考纲改编】注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：　　　　

（1）1 月 2 日，甲公司自公开市场以 2 936.95 万元购入乙公司与当日发行的公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面年利率为 5.5%，该债券为 5 年期，分期付息（于下一年度的 1 月 2 日支付上一年利息）、到期还本。甲公司管理该项金融资产的业务模式为按期收取利息、到期收回本金。甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：

借：债券投资       3 000

       贷：银行存款               2 936.95

              财务费用                    63.05

借：应收利息              165

       贷：投资收益          165

（2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下：　

　借：银行存款　　　　　　　　1 860　　

　　   贷：营业外收入　　　　　　　1 860　

　借：研发支出——费用化支出　1 500　　　

　贷：银行存款　　　　　　　　1500　

　借：管理费用　　　　　　　　1500　

　　　贷：研发支出——费用化支出　1500　

（3）甲公司持有的乙公司 200 万股股票于 20×3 年 2 月以 12 元 / 股购入，因对乙公司不具有重大影响，甲公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×3 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为 14 元/ 股。自 20×4 年 3 月开始，乙公司股票价格持续下跌。至 20×4 年 12 月 31 日，已跌至 4 元 / 股。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

借：公允价值变动损益       2 000

       贷：其他权益工具投资       2 000

（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东共新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：　

　借：银行存款　　　　3200　　

　　贷：资本公积  　　3200　

　借：在建工程　　　　1400　　

　　贷：银行存款　　　　　　1400　

　借：银行存款　　　　　38.40　　　

　贷：在建工程　　　　　　　38.40　

其中，冲减在建工程的金额＝2600×0.4%×3+1800×0.4%×1＝38.40（万元）　　

其他有关资料：

（P/A, 5%, 5）＝4.3295，（P/A, 6%, 5）＝4.2124

（P/F, 5%, 5）＝0.7835; （P/F, 6%, 5）＝0.7473

本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

不考虑相关税费及其他因素。

要求：

判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。

【本题已根据2018考纲改编】甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1 000万元；（2）享有联营企业持有的其他权益工具投资当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有(　　)。

甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：

　　（1）甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元，其他权益工具投资公允价值增加 400 万元

　　（2）甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。

　　甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30 000万元投资设立，丙公司注册资本为30 000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4 500万元外，无其他所有者权益变动。

　　（3）甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%，所得价款1 900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。甲公司将剩余部分作为其他权益工具投资核算，出售日，剩余股权的公允价值为1900万元。

　　甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2 000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。

　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12 500万元，其中：实现净利润4 800万元，其他权益工具投资公允价值减少 300 万元 ;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12 320万元，其中：实现净利润5 520万元，其他权益工具投资公允价值减少 300 万元 。

　　（4）其他有关资料：

　　①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;

　　②本题不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1）：

①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;

②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;

③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;

④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。

（2）根据资料（2）：

①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;

②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;

③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。

（3）根据资料（3）：

①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;

②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;

③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。

【本题已根据2018考纲改编】甲公司 2x15 年 12 月 31 日有关资产、负债如下：（1）作为摊余成本计量的金融资产核算的一项发行于2×15年1月1日，5年期、一次还本、分期付息的公司债券，期末账面价值 1 200 万元；（2）因 2x14 年销售产品形成到期日为 2x16 年 8 月 20 日的长期应收款账面价值 3 200 万元；（3）应付供应商货款 4 000 万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债 1 800 万元，该诉讼预计 2x16 年 3 月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院作出法院判决之日起 60 日内支付。不考虑其他因素，甲公 司 2x15 年 12 月 31 日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列的有（     ）。

甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为其他权益工具投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1 600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有(　　)。

【本题已根据2018考纲改编】甲公司为增值税一般纳税人，2×15 年发生的有关交易或事项如下：（1） 销售产品确认收入 12 000 万元，结转成本 8 000 万元，当期应交纳的增值税为 1 060 万元，有关税金及附加为 100 万元；（2）持有的交易性金融资产当期市价上升 320 万元、其他权益工具投资当期市价上升 260 万元；（3）出售一项专利技术产生收益 600 万元；（4）计提无形资产减值准备 820 万元。甲公司交易性金融资产及其他权益工具投资在 2 ×15 年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司 2×15 年营业利润是（      ）。

【本题已根据2018考纲改编】甲公司 2x13 年 7 月以 860 万元取得 100 万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的 0. 5%，作为其他权益工具投资核算。乙公司股票 2x13 年年末收盘价为每股 10.2 元。2x14 年 4 月 1 日，甲公司又出资 27 000万元取得乙公司 15% 的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员；当日，乙公司股票价格为每股 9 元。2x15 年 5 月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组（接 受其他股东出资），甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为 10%，但仍能向乙公司董事 会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影 响的表述中，正确的有（      ）。

甲公司20×2年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

　　（1）自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为其他权益工具投资。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

　　（3）20×2年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

　　要求：

　　（1）对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该其他权益工具投资在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

　　（3）计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。